Изменения налогового законодательства 2008 28.08.2018 – Категория: Автомобильное право

СТ НК РФ.

1. Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Налоговая база в отношении земельного участка, находящегося на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя), определяется по каждому муниципальному образованию (городам федерального значения Москве, Санкт-Петербургу и Севастополю). При этом налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено настоящим пунктом.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления ошибок, допущенных при определении его кадастровой стоимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была применена ошибочно определенная кадастровая стоимость.

В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка по решению комиссии по рассмотрению споров о результатах определения кадастровой стоимости или решению суда сведения о кадастровой стоимости, установленной решением указанной комиссии или решением суда, учитываются при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором подано соответствующее заявление о пересмотре кадастровой стоимости, но не ранее даты внесения в Единый государственный реестр недвижимости кадастровой стоимости, которая являлась предметом оспаривания.

Изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие изменения вида разрешенного использования земельного участка, его перевода из одной категории земель в другую и (или) изменения площади земельного участка учитывается при определении налоговой базы со дня внесения в Единый государственный реестр недвижимости сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости.

2. Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

3. Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений Единого государственного реестра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Абзац второй утратил силу с 1 января г.

4. Для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

5. Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости квадратных метров площади земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении налогоплательщиков, относящихся к одной из следующих категорий:

1) Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы;

2) инвалидов I и II групп инвалидности;

3) инвалидов с детства;

4) ветеранов и инвалидов Великой Отечественной войны, а также ветеранов и инвалидов боевых действий;

5) физических лиц, имеющих право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня года N I), в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября года N ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" и в соответствии с Федеральным законом от 10 января года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне";

6) физических лиц, принимавших в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

7) физических лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь или ставших инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику;

8) пенсионеров, получающих пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также лиц, достигших возраста 60 и 55 лет (соответственно мужчины и женщины), которым в соответствии с законодательством Российской Федерации выплачивается ежемесячное пожизненное содержание.

6. Утратил силу с 1 января г. - Федеральный закон от 30 сентября г. N ФЗ

Уменьшение налоговой базы в соответствии с пунктом 5 настоящей статьи (налоговый вычет) производится в отношении одного земельного участка по выбору налогоплательщика.

Уведомление о выбранном земельном участке, в отношении которого применяется налоговый вычет, представляется налогоплательщиком в налоговый орган по своему выбору до 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет.

Налогоплательщик, представивший в налоговый орган уведомление о выбранном земельном участке, не вправе после 1 ноября года, являющегося налоговым периодом, начиная с которого в отношении указанного земельного участка применяется налоговый вычет, представлять уточненное уведомление с изменением земельного участка, в отношении которого в указанном налоговом периоде применяется налоговый вычет.

При непредставлении налогоплательщиком, имеющим право на применение налогового вычета, уведомления о выбранном земельном участке налоговый вычет предоставляется в отношении одного земельного участка с максимальной исчисленной суммой налога.

Форма уведомления утверждается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

7. В случае, если при применении налогового вычета в соответствии с настоящей статьей налоговая база принимает отрицательное значение, в целях исчисления налога такая налоговая база принимается равной нулю.

8. До 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Комментарий к Ст. Налогового кодекса

Важно!

Пункт 1 комментируемой статьи стал предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации в результате подачи жалобы обществом.

В жалобе заявитель оспаривает конституционность положения пункта 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации, согласно которому налоговая база по земельному налогу определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

По мнению заявителя, оспариваемое законоположение противоречит Конституции Российской Федерации, ее статьям 19 (часть 1), 45, 46 (часть 1) и 57, поскольку по смыслу, придаваемому правоприменительной практикой, оно не позволяет пересматривать налоговую базу по земельному налогу путем подачи уточненной налоговой декларации в случае определения судом "законной" кадастровой стоимости земельного участка за предыдущий период.

Определением Конституционного Суда РФ от N О было отказано в рассмотрении жалобы по нижеприведенным обстоятельствам.

Что касается земельного налога, то его правовое регулирование, носящее комплексный характер и обеспечиваемое актами налогового, а также земельного законодательства, применимого для целей налогообложения, как это следует из ряда решений Конституционного Суда Российской Федерации, должно осуществляться с соблюдением вытекающих из Конституции Российской Федерации и получающих конкретизацию в действующем налоговом законодательстве гарантий прав налогоплательщиков; иное означало бы возможность снижения конституционных гарантий прав налогоплательщиков исключительно по формальным основаниям, связанным лишь с отраслевой принадлежностью нормативных правовых актов, применяемых для целей налогообложения, что недопустимо (Постановление от 2 июля года N П; Определения от 3 февраля года N О-О, от 1 марта года N О-О и т.д.).

Оспариваемое заявителем положение пункта 1 статьи Налогового кодекса Российской Федерации - в системной взаимосвязи с приведенными правилами земельного законодательства и законодательства об оценочной деятельности - также не предполагает установление недостоверной, экономически не обоснованной налоговой базы по земельному налогу. Это законоположение, связывая определение налоговой базы по земельному налогу именно с кадастровой стоимостью соответствующего земельного участка, вместе с тем не лишает налогоплательщика права на установление кадастровой стоимости такого объекта в размере, равном ее рыночной стоимости, так же как и права оспаривать в целях защиты своих интересов недостоверные результаты определения кадастровой стоимости земельного участка, ему принадлежащего, или ошибки в кадастровых сведениях.

Заявитель усматривает неконституционность оспариваемого им законоположения также в том, что это положение препятствует ему в восстановлении прав плательщика земельного налога, нарушенных установлением кадастровой стоимости принадлежащего ему земельного участка в размере, превышающем его рыночную стоимость.

Между тем, как следует из материалов, изученных Конституционным Судом Российской Федерации, при рассмотрении дела заявителя судами исследовался вопрос о возможности пересмотра налоговой базы по земельному налогу. Проверка же законности и обоснованности судебных решений, как связанная с исследованием и установлением фактических обстоятельств, включая сопоставление данных кадастровой и рыночной оценки земельного участка, не относится к компетенции Конституционного Суда Российской Федерации.

В пункте 1 статьи НК РФ установлено, что налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

Налоговый период определяется пунктом 1 статьи НК РФ и признается равным году.

Те проблемы, которые возникают при определении налоговой базы при изменении кадастровой стоимости земельного участка в одном налоговом периоде, мы уже рассмотрели, когда комментировали статью НК РФ.

Важно!

Пункт 1 комментируемой статьи дополнен абзацам 2 Федеральным законом от N ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц", в соответствии с которым в отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на государственный кадастровый учет.

Абзац 3 пункта 1 комментируемой статьи устанавливает правила определения налоговой базы в отношении тех земельных участков, которые находятся на территориях нескольких муниципальных образований (на территориях муниципального образования и городов федерального значения Москвы или Санкт-Петербурга). Данная норма гласит, что налоговая база в отношении доли земельного участка, расположенного в границах соответствующего муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), определяется как доля кадастровой стоимости всего земельного участка, пропорциональная указанной доле земельного участка.

Судебная практика.

Заявитель обратился в Конституционный Суд РФ с целью признания положений пункта 1 статьи 5 и положений статьи НК РФ с целью признания их неконституционными. Основанием для обращения в КС РФ послужило решение налогового органа. Инспекция руководствовалась данными о кадастровой стоимости принадлежащих организации земельных участков, содержащимися в Постановлении правительства Омской области от 19 декабря года N П "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов города Омска в границах кадастрового района " (опубликовано 25 декабря года), в то время как организация, не применившая при исчислении земельного налога введенные указанным Постановлением новые показатели кадастровой стоимости земельных участков, исходила из того, что для целей исчисления налоговой базы по земельному налогу эти показатели в соответствии с пунктом 1 статьи 5 Налогового кодекса Российской Федерации на начало налогового периода не вступили в силу и подлежат применению лишь с 1 января года.

Таким образом, предметом рассмотрения Конституционного Суда Российской Федерации по настоящему делу являются положения пункта 1 статьи 5 и статьи Налогового кодекса Российской Федерации в той мере, в какой они служат основанием для решения вопроса о порядке вступления в силу нормативных правовых актов органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, устанавливающих кадастровую стоимость земельных участков, применительно к отношениям, связанным с исчислением и уплатой земельного налога.

Конституционный Суд в Постановлении от N П указал, что положения пункта 1 статьи 5 и статьи Налогового кодекса Российской Федерации признаны не противоречащими Конституции Российской Федерации, поскольку по своему конституционно-правовому смыслу в системе действующего правового регулирования эти положения предполагают, что нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они порождают правовые последствия для граждан и их объединений как налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, который определен в Налоговом кодексе Российской Федерации для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах.

Выявленный в настоящем Постановлении конституционно-правовой смысл указанных положений Налогового кодекса Российской Федерации является общеобязательным и исключает любое иное их истолкование в правоприменительной практике.

Таким образом, КС РФ указал, что нормы статьи НК РФ не противоречат Конституции Российской Федерации.

Внимание!

Федеральным законом от N ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц" пункт 1 статьи НК РФ дополнен абзацами 4, 5 и 6, которые ввели ряд новых правил в порядке определения налоговой базы по земельному налогу.

Так, абзац 5 пункта 1 комментируемой статьи ввел новое правило, согласно которому изменение кадастровой стоимости земельного участка вследствие исправления технической ошибки, допущенной органом, осуществляющим государственный кадастровый учет, при ведении государственного кадастра недвижимости, учитывается при определении налоговой базы начиная с налогового периода, в котором была допущена такая техническая ошибка.

При этом в соответствии с подпунктом 1 части 1 статьи 28 Федерального закона от N ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" ошибкой в государственном кадастре недвижимости является техническая ошибка (описка, опечатка, грамматическая или арифметическая ошибка либо подобная ошибка), допущенная органом кадастрового учета при ведении государственного кадастра недвижимости и приведшая к несоответствию сведений, внесенных в государственный кадастр недвижимости, сведениям в документах, на основании которых вносились сведения в государственный кадастр недвижимости.

Также согласно нововведению изменение кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода не учитывается при определении налоговой базы в этом и предыдущих налоговых периодах, если иное не предусмотрено пунктом 1 комментируемой статьи.

В пункте 2 статьи НК РФ установлено, что налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Необходимо заметить, что для применения пункта 2 статьи НК РФ недостаточно только одного того факта, что земельный участок находится в общей собственности.

Для применения указанной нормы необходимо наличие одного из двух условий: налогоплательщики должны являться разными людьми или для налогоплательщиков, в чьей общей собственности находится земельный участок, применяются разные ставки.

Правовой режим общей собственности устанавливается главой 16 ГК РФ.

Так, в соответствии с пунктом 1 статьи ГК РФ имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности.

На основании пункта 2 указанной статьи имущество может находиться в общей собственности с определением доли каждого из собственников в праве собственности (долевая собственность) или без определения таких долей (совместная собственность).

В силу пунктов 3 и 4 статьи ГК РФ общая собственность на имущество является долевой, за исключением случаев, когда законом предусмотрено образование совместной собственности на это имущество. Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона. Общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором.

Официальная позиция.

Так, в письме Минфина России от N / рассмотрен вопрос о налогообложении земельным налогом участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования, права на который принадлежат одному налогоплательщику. По данному вопросу Департамент Минфина России дал нижеследующее разъяснение.

Пунктом 2 статьи НК РФ определено, что налоговая база по земельному налогу определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Согласно п. Методических указаний по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов, утвержденных Приказом Минэкономразвития России от N 39, для земельных участков в составе земель населенных пунктов, одним из видов разрешенного использования которых является жилая застройка, кадастровая стоимость определяется в соответствии с п. данных Методических указаний. При этом в случае, если земельный участок имеет более чем один вид разрешенного использования в составе жилой застройки, его кадастровая стоимость по результатам расчетов устанавливается равной кадастровой стоимости того вида разрешенного использования в составе жилой застройки, для которого указанное значение является наибольшим.

Учитывая изложенное, полагаем, что при исчислении земельного налога в отношении земельного участка из земель населенных пунктов с более чем одним видом разрешенного использования, права на который принадлежат одному налогоплательщику, применяется одна налоговая ставка, установленная в отношении того вида разрешенного использования, которому соответствует установленная для данного земельного участка кадастровая стоимость.

Также, например, может возникнуть вопрос о порядке исчисления и уплаты земельного налога индивидуальным предпринимателем, которому принадлежит доля в праве общей долевой собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения, используемый им в предпринимательской деятельности, и о представлении налоговой декларации по земельному налогу. На данный вопрос имеется разъяснение Минфина России.

Официальная позиция.

Так, в письме ФНС России от N БС/ разъяснено, что в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности. По земельным участкам, находящимся в общей совместной собственности, налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях (ст. НК РФ). Если индивидуальному предпринимателю принадлежит земельный участок (доля в праве общей собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения), используемый (предоставленный для использования) в предпринимательской деятельности, то он обязан в отношении такого земельного участка (доли в праве общей собственности на земельный участок) самостоятельно осуществить исчисление и уплату земельного налога и представить в налоговый орган налоговую декларацию по земельному налогу.

Пункт 3 комментируемой статьи определяет порядок определения налоговой базы организациями-налогоплательщиками и физическими лицами - налогоплательщиками, являющимися индивидуальными предпринимателями.

Так абзац 1 пункта 3 статьи НК РФ устанавливает, что организации-налогоплательщики земельного налога самостоятельно определяют налоговую базу на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Важно!

Обращаем внимание, что абзац 2 пункта 3 комментируемой статьи утратил силу в связи с принятием Федерального закона от N ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации". Напомним, что ранее данная норма устанавливала правило, согласно которому налогоплательщики - физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, определяют налоговую базу самостоятельно в отношении земельных участков, используемых (предназначенных для использования) ими в предпринимательской деятельности, на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Внимание!

Пункт 4 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от N ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации" и подлежит применению в отношении налоговых периодов начиная с года. Так, в соответствии с новой редакцией для налогоплательщиков - физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним.

Пункт 4 статьи определяет порядок определения налоговой базы по земельному налогу физическими лицами - налогоплательщиками.

На основании статьи 3 Закона N ФЗ кадастровый учет и ведение государственного кадастра недвижимости осуществляются федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в порядке, установленном Конституцией Российской Федерации и Федеральным конституционным законом от 17 декабря года N 2-ФКЗ "О Правительстве Российской Федерации" (далее - Закон N 2-ФКЗ), в области государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, кадастрового учета и ведения государственного кадастра недвижимости (далее - орган кадастрового учета).

Таким органом является Федеральная служба государственной регистрации, кадастра и картографии. Ее деятельность регулируется Постановлением Правительства РФ от N "О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии" (вместе с Положением о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии).

Рассматривая данный вопрос, также необходимо обратиться к пункту 4 статьи 85 НК РФ, который устанавливает, что органы, осуществляющие кадастровый учет, ведение государственного кадастра недвижимости и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, обязаны сообщать сведения о расположенном на подведомственной им территории недвижимом имуществе, зарегистрированном в этих органах (правах и сделках, зарегистрированных в этих органах), и о его владельце в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10 дней со дня соответствующей регистрации, а также ежегодно до 1 марта представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.

В судебной практике проблем в отношении порядка определения налоговой базы физическим лицом - налогоплательщиком не сложилось.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от N / дополнительно сообщается, что в целях исчисления земельного налога применяется такая кадастровая стоимость земельного участка, которая отражена в государственном кадастре недвижимости.

Одновременно финансовое ведомство отмечает, что в соответствии с Положением о Министерстве экономического развития Российской Федерации, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 5 июня г. N , федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере государственной кадастровой оценки земель, является Минэкономразвития России.

Таким образом, рассмотрение вопросов, связанных с порядком определения размера кадастровой стоимости земельного участка, находится в компетенции Минэкономразвития России.

Пункт 5 комментируемой статьи регулирует вопросы уменьшения налоговой базы по земельному налогу на сумму рублей на одного плательщика на территории одного муниципального образования или города федерального назначения в отношении того земельного участка, который принадлежит налогоплательщику на праве собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или на праве пожизненного наследуемого владения. Также данная норма определяет категории налогоплательщиков, имеющих право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на рублей.

Важно!

Абзац 1 пункта 5 комментируемой статьи действует в редакции Федерального закона от N ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя". Новая редакция дополнена также еще одним городом федерального значения - городом Севастополь.

Первая категория граждан, которые имеют право на уменьшения налоговой базы по земельному налогу на сумму рублей, - Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации, полные кавалеры ордена Славы.

Правовой статус, права Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации, полных кавалеров ордена Славы закрепляются в Законе РФ от N "О статусе Героев Советского Союза, Героев Российской Федерации и полных кавалеров ордена Славы" (далее - Закон N ).

В статье 3 данного Закона установлено, что освобождаются от уплаты налогов, сборов, пошлин и других платежей в бюджет в размерах, предусматриваемых налоговым законодательством, другими законодательными и нормативными актами Российской Федерации, Герои Советского Союза, Герои Российской Федерации и полные кавалеры ордена Славы.

Важно!

Подпункт 2 пункта 5 статьи НК РФ действует в редакции Федерального закона от N ФЗ "О внесении изменений в статьи 12 и 85 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившим силу Закона Российской Федерации "О налогах на имущество физических лиц". В соответствии с новой редакцией пункт 5 комментируемой статьи распространяется на инвалидов I и II групп инвалидности.

Правила признания граждан инвалидами и установление инвалидности регулируются Постановлением Правительства РФ от N 95 "О порядке и условиях признания лица инвалидом" (далее - Постановление N 95). Данный нормативно-правовой акт также устанавливает условия признания физического лица инвалидом.

На основании Федерального закона от N ФЗ "О социальной защите инвалидов в Российской Федерации" (далее - Закон N ФЗ) инвалид - лицо, которое имеет нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, последствиями травм или дефектами, приводящее к ограничению жизнедеятельности и вызывающее необходимость его социальной защиты.

Льгота по земельному налогу предоставляется на основании справки об инвалидности.

Важно!

Подпункт 2 пункта 5 статьи НК РФ устанавливает, что лица, имеющие II группу инвалидности, установленную до 1 января года, имеют право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу в размере установленной суммы. На практике может возникнуть вопрос, имеет ли право на уменьшение налоговой базы со ссылкой на данную норму лицо, имеющее II группу инвалидности, установленную после 1 января года.

Данный вопрос может быть решен представительным органом муниципального образования или города федерального значения, так как земельный налог является местным и, соответственно, вопросы относительно льгот решаются на местном уровне. Соответственно, представительный орган муниципального образования или города федерального значения может ввести на своей территории право физического лица - налогоплательщика земельного налога, имеющего II группу инвалидности, установленную после 1 января года, на уменьшение налоговой базы по земельному налогу в размере рублей.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от N / разъяснено, что согласно пункту 2 статьи НК РФ при установлении земельного налога нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований могут устанавливаться налоговые льготы, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, вопрос о предоставлении налоговых льгот по уплате земельного налога лицам, имеющим II группу инвалидности, установленную после 1 января г., может быть решен представительными органами муниципальных образований, на территории которых располагаются земельные участки, принадлежащие таким лицам.

Также в письме Минфина России от N /45 разъяснено, что уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка. Порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований.

Третья категория граждан, имеющих право на уменьшение на не облагаемую налогом сумму в размере , - инвалиды с детства.

Для данной категории граждан льгота по земельному налогу также предоставляется на основании справки об инвалидности.

Правовой статус данной категории граждан - налогоплательщиков земельного налога регулируется ФЗ N ФЗ.

Официальная позиция.

В письме Минфина России от N / рассмотрен вопрос о возможности освобождения от уплаты земельного налога инвалидов с детства. По данному вопросу Департамент финансового ведомства дал нижеследующее разъяснение.

В соответствии с пунктом 5 статьи НК РФ для категорий налогоплательщиков, указанных в данном пункте, налоговая база при исчислении земельного налога уменьшается на не облагаемую налогом сумму в размере рублей на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в отношении земельного участка, находящегося в собственности, постоянном (бессрочном) пользовании или пожизненном наследуемом владении.

К таким налогоплательщикам, в частности, отнесены инвалиды с детства.

При этом обращаем внимание, что в соответствии с пунктом 2 статьи НК РФ представительным органам муниципальных образований предоставлено право самостоятельно устанавливать дополнительные налоговые льготы по земельному налогу, основания и порядок их применения, включая установление размера не облагаемой земельным налогом суммы для отдельных категорий налогоплательщиков.

Учитывая изложенное, для решения вопроса об освобождении от уплаты земельного налога инвалидов с детства следует обращаться в представительный орган муниципального образования, на территории которого располагаются земельные участки, принадлежащие инвалидам с детства.

Следующая категория налогоплательщиков - ветераны и инвалиды Великой Отечественной войны, а также ветераны и инвалиды боевых действий.

К данной категории налогоплательщиков также применяются положения Закона N ФЗ, Постановления N

Кроме того, данный вопрос урегулирован Инструкцией о порядке и условиях реализации прав и льгот ветеранов Великой Отечественной войны, ветеранов боевых действий, иных категорий граждан, установленных Федеральным законом "О ветеранах", утвержденной Постановлением Минтруда РФ от N

Понятие ветерана ВОВ закреплено в статье 2 Федерального закона от N 5-ФЗ "О ветеранах" (далее - Закон N 5-ФЗ), ветеранами ВОВ признаются лица, принимавшие участие в боевых действиях по защите Отечества или обеспечении воинских частей действующей армии в районах боевых действий; лица, проходившие военную службу или проработавшие в тылу в период Великой Отечественной войны - годов (далее - период Великой Отечественной войны) не менее шести месяцев, исключая период работы на временно оккупированных территориях СССР, либо награжденные орденами или медалями СССР за службу и самоотверженный труд в период Великой Отечественной войны.

Также данный Закон содержит исчерпывающий перечень лиц, которые относятся к ветеранам ВОВ, и лиц, которые относятся к ветеранам боевых действий (ст. 2 и 3 Закона N 5-ФЗ соответственно).

Официальная позиция.

В письме Минфина России от N / разъяснено, что на основании пункта 5 статьи НК РФ ветераны боевых действий имеют право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на не облагаемую налогом сумму в размере 10 тыс. руб. на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования в отношении одного земельного участка, находящегося в собственности или пожизненном наследуемом владении.

Пример.

Калужским областным судом было рассмотрено дело по иску о признании права на уменьшение налоговой базы по земельному налогу для такой категории граждан, как несовершеннолетние узники фашистских концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны.

Суд в своем Определении от по делу N / указал, что меры социальной поддержки для инвалидов и участников Великой Отечественной войны предусмотрены статьями 14 и 15 Закона N 5-ФЗ. Среди предоставляемых мер социальной поддержки для данной категории граждан льготы по исчислению земельного налога не предусмотрены.

В удовлетворении иска о признании права на уменьшение налоговой базы отказано, так как среди предоставляемых мер социальной поддержки для такой категории граждан, как несовершеннолетние узники фашистских концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, а также для инвалидов третьей группы по общему заболеванию льготы по исчислению земельного налога не предусмотрены.

Пятая категория налогоплательщиков земельного налога, имеющих право на уменьшение налоговой базы на не облагаемую налогом сумму в размере рублей:

Во-первых, физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Законом Российской Федерации "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" (в редакции Закона Российской Федерации от 18 июня года N ) (далее - Закон N ).

Во-вторых, физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Федеральным законом от 26 ноября года N ФЗ "О социальной защите граждан Российской Федерации, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в году на производственном объединении "Маяк" и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча" (далее - Закон N ФЗ).

В-третьих, физические лица, имеющие право на получение социальной поддержки в соответствии с Федеральным законом от 10 января года N 2-ФЗ "О социальных гарантиях гражданам, подвергшимся радиационному воздействию вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне" (далее - Закон N 2-ФЗ).

Категории граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие чернобыльской катастрофы и, соответственно, имеющих право на уменьшение налогооблагаемой базы на основании пункта 5 статьи НК РФ, закреплены в статье 13 Закона N

Порядок предоставления мер социальной поддержки данным категориям граждан регулируется соответствующими правилами, утвержденными Постановлением Правительства РФ от N

Следующая категория физических лиц - налогоплательщиков земельного налога, имеющих право на уменьшение налогооблагаемой базы, - физические лица, принимавшие в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах.

Перечень таких лиц закреплен в Постановлении ВС РФ от N "О распространении действия Закона РСФСР "О социальной защите граждан, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС" на граждан из подразделений особого риска".

На основании данного Постановления к гражданам из подразделений особого риска относятся лица из числа военнослужащих и вольнонаемного состава Вооруженных Сил СССР, войск и органов Комитета государственной безопасности СССР, внутренних войск, железнодорожных войск и других воинских формирований, лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел:

- непосредственные участники испытаний ядерного оружия в атмосфере, боевых радиоактивных веществ и учений с применением такого оружия до даты фактического прекращения таких испытаний и учений;

- непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия в условиях нештатных радиационных ситуаций и действия других поражающих факторов ядерного оружия;

- непосредственные участники ликвидации радиационных аварий на ядерных установках надводных и подводных кораблей и других военных объектах;

- личный состав отдельных подразделений по сборке ядерных зарядов из числа военнослужащих;

- непосредственные участники подземных испытаний ядерного оружия, проведения и обеспечения работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ.

Последняя категория налогоплательщиков - физических лиц земельного налога, которые имеют право на уменьшение налоговой базы по земельному налогу на необлагаемую налогом сумму в размере рублей, - физические лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь или ставшие инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

К правовому регулирования статуса данных категорий физических лиц применяются все те выше перечисленные нормативно-правовые акты, которые регулируют правовой статус лиц, закрепленных в подпунктах 5 и 6 пункта 5 статьи НК РФ.

В пункте 6 комментируемой статьи закреплено, что уменьшение налогооблагаемой базы по пункту 5 статьи НК РФ производится на основании документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, представляемых налогоплательщиком в налоговый орган по месту нахождения земельного участка.

Такими документами, например, могут быть справка об инвалидности, удостоверение ветерана ВОВ, удостоверение участника войны, удостоверение инвалида войны, свидетельство ветерана боевых действий о праве на льготы.

В данных удостоверениях делается отметка о праве на льготы.

В абзаце втором пункта 6 статьи НК РФ установлены порядок и сроки предоставления таких документов. При этом срок представления документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы, не может быть установлен позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В пункте 7 комментируемой статьи урегулирована ситуация, когда размер не облагаемой земельным налогом суммы превышает размер налоговой базы. При наступлении такого превышения налоговая база по земельному налогу признается равной нулю. Из данного следует, что при кадастровой стоимости земельного участка рублей налоговая база по земельному налогу является нулевой.

Важно!

Федеральным законом от N ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О развитии Крымского федерального округа и свободной экономической зоне на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя" комментируемая статья дополнена пунктом 8.

Согласно нововведению до 1 января года, следующего за годом утверждения на территориях Республики Крым и города федерального значения Севастополя результатов массовой кадастровой оценки земельных участков, налоговая база в отношении земельных участков, расположенных на территориях указанных субъектов Российской Федерации, определяется на основе нормативной цены земли, установленной на 1 января соответствующего налогового периода органами исполнительной власти Республики Крым и города федерального значения Севастополя.

Внимание!

Нормативные правовые акты Республики Крым и города федерального значения Севастополя об утверждении нормативной цены земли, принятые и опубликованные до 31 декабря года, применяются для целей определения налоговой базы по земельному налогу за налоговый период года.

Другой комментарий к Статье НК РФ

‹ Статья НК РФ. Налоговая базаВверхСтатья НК РФ. Особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности ›

Источник: komitet2010.info

Ваш комментарий